Pre-chiusura 2026: cosa decidere entro il 31 dicembre
La pre-chiusura 2026 è il lavoro tra novembre e dicembre: chiudere l'anno con un preconsuntivo, mettere in fila le uscite fino a marzo 2027, decidere entro il 31 dicembre quello che si può ancora decidere e arrivare a gennaio con il budget 2027 scritto. Chi aspetta il bilancio di aprile decide con i numeri di quattro mesi prima.
In breve
- Il preconsuntivo si costruisce su gennaio-ottobre chiusi e novembre-dicembre stimati, con le rettifiche di competenza.
- La seconda o unica rata di acconto IRES e IRAP scade lunedì 30 novembre 2026; l'acconto IVA scade domenica 27 dicembre e slitta a lunedì 28 dicembre 2026.
- I compensi agli amministratori seguono la deducibilità per cassa (art. 95, comma 5, TUIR): la data del pagamento va decisa a dicembre.
- Un bene strumentale ammortizza dall'esercizio di entrata in funzione (art. 102, comma 1, TUIR).
- Il budget 2027 si approva a dicembre. La legge di bilancio 2027 non è ancora pubblicata: qui non trovi norme che non esistono.
I numeri: il preconsuntivo 2026
Il preconsuntivo non è il bilancio anticipato: è il conto economico che useresti per decidere oggi. Prendi gennaio-ottobre dalla contabilità, con la banca riconciliata, e stima novembre e dicembre su ordini, fatture emesse e costi impegnati.
Poi rettifica le voci di competenza non ancora registrate: fatture da emettere e da ricevere, rimanenze, ratei di tredicesima e ferie. Se salti il passaggio, il preconsuntivo è una cassa travestita da conto economico.
Margine per linea
Il margine di contribuzione è ricavi meno costi variabili. La media nasconde: un 35% aziendale può essere 22% su una linea e 48% su un'altra, e la linea che perde consuma la cassa. Se una linea chiude sotto il 20%, la domanda di dicembre non è come aumentare i ricavi, ma a quali condizioni restare su quella linea.
Crediti scaduti
Lo scaduto si legge per fascia: 0-30, 31-60, 61-90 giorni, oltre 90. Il totale dei crediti dice quanto hai fatturato, lo scaduto dice quanto hai in mano, e si lavora prima di dicembre perché a gennaio le aziende chiudono i pagamenti. L'elenco serve anche al fisco: le perdite su crediti diventano deducibili solo con gli elementi dell'art. 101, comma 5, TUIR. La documentazione si raccoglie a dicembre, non a giugno.
Magazzino
Le rimanenze entrano nel risultato: valutarle male vuol dire decidere su un utile che non esiste. Il numero è la rotazione, cioè rimanenze diviso costo del venduto per 365. Con 640.000 di magazzino e 3.120.000 di costo del venduto sono 74,9 giorni; l'anno prima, 560.000 su 3.000.000, erano 68,1. Sette giorni in più valgono circa 60.000 di cassa ferma.
Se i numeri non sono leggibili in una sera, la pre-chiusura 2026 parte da lì: preconsuntivo, scaduto per fascia, rotazione e cassa a sei mesi, con il commercialista che hai già.
La cassa fino a marzo 2027
Il conto economico dice se l'anno è in utile, la cassa dice se a febbraio paghi stipendi e fornitori. Tra novembre e marzo ci sono cinque voci che non si spostano:
- Acconti di imposta. La seconda rata IRES e IRAP si versa a novembre e si calcola sull'imposta 2025: il risultato 2026 non la cambia.
- IVA. Si paga sull'operazione, non sull'incasso, e l'acconto di dicembre anticipa l'IVA dell'ultimo mese.
- Tredicesima. Secondo il CCNL applicato, con contributi: a dicembre pesa più di uno stipendio.
- Rate dei finanziamenti. La quota capitale esce dalla banca e non passa dal conto economico.
La rateizzazione di saldo e primo acconto, se l'hai scelta, va completata entro il 16 dicembre. Il metodo: saldo di partenza, incassi per mese con il DSO reale per cliente, uscite alla data di scadenza. Se il saldo minimo è negativo a febbraio, il fido lo chiedi a novembre (schema completo).
Le decisioni da mettere sul tavolo prima del 31 dicembre
Sono decisioni economiche con effetti fiscali, non adempimenti. Ognuna va scritta con il commercialista che hai già, perché tocca bilancio, dichiarazione e cassa insieme.
Seconda o unica rata di acconto: lunedì 30 novembre 2026
Gli acconti IRES e IRAP si versano in due rate, 40% la prima e 60% la seconda, salvo che il versamento della prima non superi 103 euro: in quel caso si paga in unica soluzione a novembre (art. 17, comma 3, D.P.R. 435/2001). Per i soggetti ISA ciascuna rata è pari al 50% dell'acconto. Con esercizio solare la scadenza è il 30 novembre, lunedì nel 2026. Il preconsuntivo serve qui per l'anno dopo: l'acconto 2026 si calcola sul 2025, il primo acconto 2027 si calcolerà sul 2026, e se l'utile scende scende anche giugno 2027. La proroga di trenta giorni con l'interesse dello 0,40% prevista dall'art. 17, comma 2, riguarda i versamenti del comma 1, cioè il saldo: non la seconda rata di acconto.
Acconto IVA: 27 dicembre, che slitta a lunedì 28
L'acconto si versa entro il 27 dicembre (art. 6, comma 2, legge 405/1990). Il metodo storico vale l'88% del versamento dell'ultimo periodo del 2025 — dicembre per i contribuenti mensili, dichiarazione annuale per i trimestrali ordinari, quarto trimestre per i trimestrali speciali — e in alternativa ci sono il previsionale e l'analitico. Nel 2026 il 27 è domenica: il versamento è tempestivo il primo giorno lavorativo successivo, lunedì 28 dicembre. Non si versa se inferiore a 200.000 lire (art. 6, comma 4). Il previsionale abbassa l'acconto se dicembre sarà più debole dell'anno prima, ma la stima si fa sulle fatture del mese: si decide a metà dicembre.
Compensi agli amministratori: delibera e pagamento entro il 31 dicembre
La deducibilità dei compensi segue il momento della corresponsione (art. 95, comma 5, TUIR), non quello di competenza: per questo la data del pagamento va decisa a dicembre e non a gennaio. Non è una regola automatica: ci sono eccezioni e casi di specie da verificare sul bilancio con il commercialista. La determinazione spetta allo statuto e, quando lo statuto non la prevede, all'assemblea (art. 2364, n. 3, c.c.) e va messa per iscritto prima del pagamento. Guarda la cassa: sul lordo ci sono ritenute e contributi.
Beni strumentali: l'entrata in funzione decide l'esercizio
L'ammortamento parte dall'esercizio di entrata in funzione del bene (art. 102, comma 1, TUIR), con coefficienti dimezzati al primo anno (comma 2); i beni fino a 516,46 euro si deducono integralmente (comma 5). Un macchinario installato e funzionante il 15 dicembre apre l'ammortamento 2026, uno installato a gennaio lo apre nel 2027.
Sugli investimenti c'è la maggiorazione della legge di bilancio 2026: per i beni dell'art. 1, comma 429, legge 199/2025 il costo è maggiorato del 180% fino a 2,5 milioni, del 100% tra 2,5 e 10 e del 50% tra 10 e 20, per investimenti effettuati dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028 (comma 427). La legge 88/2026 ha soppresso il vincolo che i beni fossero prodotti in UE o SEE, con effetto sugli investimenti dal 2026. La maggiorazione vive sulle quote di ammortamento: se il bene non entra in funzione nel 2026, slitta.
Perdite su crediti: quali e con quale prova
Le perdite sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi; per i crediti di modesta entità bastano importo non superiore a 2.500 euro e sei mesi dalla scadenza (5.000 per le imprese di più rilevante dimensione), e gli elementi sussistono anche con la prescrizione o con la cancellazione dal bilancio secondo i principi contabili (art. 101, comma 5, TUIR). A dicembre scegli le posizioni da cancellare e metti insieme la prova: solleciti, estratti conto, PEC, stato delle procedure.
Giacenze e assemblea di bilancio: la convocazione, non l'approvazione
La conta fisica delle giacenze, chiusa da un verbale datato, è la procedura con cui verifichi le rimanenze: si fa prima della chiusura, non a febbraio quando il magazzino si è già mosso.
L'art. 2364, comma 2, del codice civile parla di convocazione, non di approvazione: l'assemblea ordinaria va convocata almeno una volta l'anno entro il termine dello statuto e comunque non oltre 120 giorni dalla chiusura dell'esercizio. Lo statuto può prevedere 180 giorni solo per le società tenute al bilancio consolidato o quando lo richiedono particolari esigenze di struttura e di oggetto, con le ragioni indicate nella relazione sulla gestione. Per l'esercizio chiuso al 31 dicembre 2026 il limite ordinario di convocazione è quindi il 30 aprile 2027; la data di approvazione è quella dell'assemblea che si tiene, e il deposito va fatto entro trenta giorni da quell'approvazione (art. 2435 c.c.). Chi approva oltre i quattro mesi versa il saldo IRES e IRAP entro l'ultimo giorno del mese successivo all'approvazione (art. 17, comma 1, D.P.R. 435/2001): il calendario civilistico sposta anche la cassa.
Esempio: preconsuntivo e cassa di una srl
Esempio ipotetico, importi in migliaia di euro e IVA esclusa: srl di produzione e commercio, 18 dipendenti, esercizio solare.
| Voce | 2026 | % ricavi |
|---|---|---|
| Ricavi | 4.800 | 100,0 |
| Costi variabili | 3.120 | 65,0 |
| Margine di contribuzione | 1.680 | 35,0 |
| Personale | 1.020 | 21,3 |
| Altri costi fissi | 300 | 6,3 |
| EBITDA | 360 | 7,5 |
| Ammortamenti | 150 | 3,1 |
| EBIT | 210 | 4,4 |
| Oneri finanziari | 60 | 1,3 |
| Risultato ante imposte | 150 | 3,1 |
Il run rate degli ultimi tre mesi è 1.300 di ricavi, cioè 433 al mese, che annualizzati fanno 5.200: l'8% sopra il preconsuntivo. È il numero da cui parte il budget 2027.
Saldo di banca al 1° novembre: 210.
| Voce | Nov | Dic | Gen | Feb | Mar |
|---|---|---|---|---|---|
| Incassi clienti | 330 | 420 | 300 | 290 | 320 |
| Fornitori | -240 | -260 | -210 | -200 | -220 |
| Personale (dicembre con tredicesima) | -55 | -150 | -55 | -55 | -55 |
| IVA del mese precedente | -95 | -90 | -105 | -70 | -65 |
| Acconti di imposta | -45 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Acconto IVA | 0 | -110 | 0 | 0 | 0 |
| Rate mutui | -12 | -12 | -12 | -12 | -12 |
| Saldo finale | 93 | -109 | -191 | -238 | -270 |
I conti: 210 + 330 − 447 = 93 a novembre; 93 + 420 − 622 = −109 a dicembre; poi il saldo scende di 82, 47 e 32. In cinque mesi entrano 1.660 ed escono 2.140: la differenza di 480 è il saldo negativo di marzo.
- Dicembre rompe. Acconto IVA 110, tredicesima 95 e IVA di novembre 90 valgono 295 nello stesso mese.
- Il buco è finanziario, non economico. Utile ante imposte 150, cassa sotto di 270: crediti, imposte, rate e magazzino spiegano la differenza.
- Anticipare incassi cambia lo scenario. Recuperare il 40% dei 96 scaduti oltre 60 giorni vale 38, metà del saldo negativo di gennaio.
Budget 2027 e banca
Il budget si costruisce sul preconsuntivo: ricavi per cliente, costi variabili in percentuale, organico con i rinnovi, cassa mese per mese. Nell'esempio 5.200 di ricavi al 35% di margine danno 1.820; con 1.370 di costi fissi l'EBITDA è 450.
Il metodo completo è nel budget aziendale 2027 per PMI; il modello di budget è gratuito e calcola margine e saldo minimo. Per l'istruttoria c'è la guida su cosa guarda la banca prima di darti credito: richiesta scritta, piano di cassa e budget coerente con il preconsuntivo. Un fido chiesto a novembre con il preconsuntivo costa meno di un fido chiesto a febbraio con l'ultimo bilancio.
Calendario: novembre 2026 – giugno 2027
| Data | Cosa | Fonte |
|---|---|---|
| Lun 30 novembre 2026 | Seconda o unica rata acconto IRES e IRAP 2026 | art. 17, comma 3, D.P.R. 435/2001 |
| Mer 16 dicembre 2026 | Ultimo giorno per completare la rateizzazione di saldo e primo acconto | Agenzia delle Entrate |
| Dom 27 dicembre 2026 | Scadenza acconto IVA, che slitta al primo giorno lavorativo | art. 6, comma 2, L. 405/1990 |
| Lun 28 dicembre 2026 | Acconto IVA effettivamente versabile | art. 6, comma 8, D.L. 330/1994 |
| Gio 31 dicembre 2026 | Compensi amministratori, entrata in funzione dei beni, crediti da cancellare, conta fisica delle giacenze | artt. 95 e 102 TUIR; 101, comma 5, TUIR |
| Gennaio 2027 | Chiusura contabile, riconciliazione, prime stime 2027 | calendario di lavoro |
| Ven 30 aprile 2027 | Limite ordinario per convocare l'assemblea di bilancio 2026 (120 giorni) | art. 2364, comma 2, c.c. |
| Data dell'assemblea | Deposito del bilancio entro trenta giorni dall'approvazione effettiva | art. 2435 c.c. |
| Mar 29 giugno 2027 | Solo con statuto a 180 giorni e condizioni di legge | art. 2364, comma 2, c.c. |
| Mer 30 giugno 2027 | Saldo 2026 e primo acconto 2027 di IRES e IRAP | art. 17, comma 1, D.P.R. 435/2001 |
Cosa resta fuori
La legge di bilancio 2027 non è pubblicata. Al 9 novembre 2026 c'è un disegno di legge approvato dal Consiglio dei ministri il 28 ottobre e in discussione in Parlamento: nessuna delle misure è scritta qui.
Dal 1° gennaio 2027 cambiano i testi di riferimento. Il testo unico delle imposte sui redditi è abrogato dal D.Lgs. 117/2026; l'IVA passa al D.Lgs. 10/2026, che abroga dal 2027 l'art. 6 della legge 405/1990.
Errori comuni
- Fare la pre-chiusura a gennaio. A gennaio molte decisioni sono già prese: pagamenti fatti, beni installati, crediti cancellati.
- Guardare solo l'utile. Nell'esempio l'anno è in utile di 150 e la cassa va sotto di 270: due domande, due documenti.
- Confondere acconto e saldo. L'acconto 2026 si calcola sull'imposta 2025: un preconsuntivo 2026 più basso non lo riduce.
- Deliberare i compensi a dicembre e pagarli a gennaio senza guardare gli effetti. La deducibilità segue il momento del pagamento, con le eccezioni del caso.
Domande frequenti
Che cos'è la pre-chiusura di bilancio?
È il lavoro tra novembre e dicembre per arrivare alla chiusura senza sorprese: preconsuntivo dell'anno in corso, cassa dei primi mesi successivi, verifica delle voci che si possono ancora decidere (compensi, investimenti, crediti, rimanenze) e budget dell'anno dopo. Non sostituisce il bilancio: lo prepara.
Cosa devo fare entro il 31 dicembre 2026?
Quattro cose, in ordine di effetto: deliberare e pagare i compensi agli amministratori che vuoi dedurre nel 2026, mettere in funzione i beni che vuoi ammortizzare dal 2026, chiudere la documentazione dei crediti da cancellare, fare l'inventario delle giacenze. In più i versamenti: acconto il 30 novembre, acconto IVA il 28 dicembre.
La seconda rata di acconto si può rateizzare?
La seconda o unica rata si versa in unica soluzione a novembre: l'art. 17, comma 2, D.P.R. 435/2001 consente i trenta giorni in più con lo 0,40% per i versamenti del comma 1, cioè il saldo, non per questa rata. La rateizzazione mensile riguarda saldo e prima rata e va completata entro il 16 dicembre.
Se chiudo il 2026 in perdita devo versare gli acconti?
L'acconto 2026 dipende dall'imposta del 2025: se nel 2025 hai dichiarato imposta, la rata di novembre è dovuta anche se il 2026 chiude in perdita. La perdita 2026 riduce invece gli acconti 2027, che si calcolano sul 2026: un altro motivo per avere il preconsuntivo a novembre.
L'acconto IVA si può calcolare in modo diverso dall'88%?
Sì. Il metodo storico è l'88% del versamento dell'ultimo periodo del 2025 (dicembre per i mensili, dichiarazione annuale per i trimestrali ordinari, quarto trimestre per i trimestrali speciali); il previsionale parte dall'IVA che prevedi di versare per dicembre, l'analitico dalle operazioni dal 1° al 20 dicembre. La scelta si fa a metà dicembre, con le fatture del mese emesse.
I compensi agli amministratori si deducono per competenza?
Non in via generale: la deducibilità segue il momento della corresponsione (art. 95, comma 5, TUIR), quindi la data del bonifico pesa più di quella della delibera. Restano eccezioni da verificare caso per caso sul tuo bilancio.
Un bene comprato a dicembre si ammortizza nel 2026?
Dipende dall'entrata in funzione, non dall'acquisto: l'ammortamento inizia nell'esercizio in cui il bene entra in funzione (art. 102, comma 1, TUIR), con la quota del primo esercizio dimezzata. Installato entro il 31 dicembre apre il 2026, installato a gennaio apre il 2027.
Entro quando va approvato il bilancio 2026?
L'art. 2364, comma 2, c.c. fissa il termine di convocazione dell'assemblea: entro lo statuto e non oltre 120 giorni dalla chiusura, quindi entro il 30 aprile 2027, con 180 giorni solo nei casi di legge e se lo statuto lo prevede. La data di approvazione è quella dell'assemblea; il deposito segue entro trenta giorni (art. 2435 c.c.).
Fonti
- Art. 17, D.P.R. 435/2001, termini dei versamenti
- Art. 6, legge 405/1990, acconto IVA
- Art. 6, comma 8, D.L. 330/1994, versamenti che cadono di sabato o festivo
- Art. 7, comma 1, lettera h), D.L. 70/2011
- Art. 95, D.P.R. 917/1986, spese per prestazioni di lavoro
- Art. 101, D.P.R. 917/1986, perdite su crediti
- Art. 102, D.P.R. 917/1986, ammortamento dei beni materiali
- Legge 88/2026, art. 7, maggiorazione dell'ammortamento (Gazzetta Ufficiale)
- Legge 199/2025, bilancio di previsione 2026 (Gazzetta Ufficiale)
- Agenzia delle Entrate, imposte sui redditi: saldo e acconti
- Agenzia delle Entrate, come pagare l'IVA
- Agenzia delle Entrate, acconto IVA: come si calcola
- D.Lgs. 10/2026, testo unico IVA
- D.Lgs. 117/2026, testo unico delle imposte sui redditi
- Art. 2364 c.c., testo vigente in Gazzetta Ufficiale, art. 2435 c.c.
Approfondimenti
- Budget aziendale 2027 per PMI
- Previsione di cassa a 12 mesi
- DSO: come ridurre i giorni di incasso
- Controllo di gestione per PMI
- Adeguati assetti art. 2086
- Aumento CCNL Commercio novembre 2026
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